Нужно ли заверять в налоговой инспекции книгу учета доходов и расходов

Книга учета доходов и расходов на УСН: заверять или нет

Согласно ст. 346.24 Налогового кодекса учет доходов и расходов на УСН фирмы и предприниматели обязаны вести по специально утвержденной форме. Соответствующая Книга и Порядок ее заполнения приведены в Приказе Минфина России от 31 декабря 2008 г. N 154н (далее по тексту — Книга и Порядок).

Книга учета доходов и расходов может формироваться как на бумажных носителях, так и в электронном виде (п. 1.4 Порядка).

Если Книга ведется на бумаге, то, прежде чем заносить в нее данные, необходимо выполнить следующие действия:

— заполнить титульный лист;

— сшить страницы Книги и пронумеровать их;

— заверить налоговый регистр подписью руководителя компании (индивидуального предпринимателя) и печатью организации (проставляются на последней странице в месте сшива);

— заверить Книгу в налоговой инспекции по месту учета: на последней странице налогового регистра инспектор ИФНС должен проставить свою подпись, печать налогового органа и дату заверения.

Если учет доходов и расходов на УСН ведется в электронном виде, то перед началом формирования данных ничего заверять нет нужды. Однако по итогам каждого отчетного (налогового) периода "виртуальная" книга должна выводиться на печать. При этом бумажный вариант налогового регистра по данным за год опять же должен быть заверен как руководителем компании (индивидуальным предпринимателем), так и должностным лицом налогового органа. Делается это в том же порядке, что предусмотрен и для заверения бумажной Книги учета доходов и расходов. Причем представить Книгу для заверения в ИФНС в данном случае следует не позднее срока, установленного для сдачи декларации по УСН за налоговый период, то есть не позднее 31 марта — для организаций, и 30 апреля — для индивидуальных предпринимателей. Такие правила установлены п. 1.5 Порядка.

Согласно п. 1.4 Порядка на каждый очередной налоговый период, то есть на календарный год, открывается новая Книга учета доходов и расходов. Соответственно, и заверять ее в налоговой инспекции нужно ежегодно. Вместе с тем обязанность делать это не столь однозначна, как может показаться на первый взгляд, и в силу определенных обстоятельств соблазн отказаться от дополнительных регулярных встреч с налоговиками весьма велик.

В частности, сами представители Федеральной налоговой службы в Письме от 3 февраля 2010 г. N ШС-22-3/84@ указали, что ревизоры не вправе требовать от налогоплательщиков обязательного представления Книги учета доходов и расходов для заверения.

Поводом для подобных выводов послужил тот факт, что соответствующее требование установлено лишь Порядком заполнения книги. Между тем Налоговый кодекс не предусматривает ни правил проведения рассматриваемой процедуры, ни ее сроков. Следовательно, резюмировали чиновники, "упрощенный" налоговый регистр может заверяться в ИФНС только по просьбе налогоплательщика. Однако стоит ли так уж уповать на данные разъяснения представителей ФНС?

В частности, Высший Арбитражный Суд РФ не посчитал, что требования п. 1.5 Порядка не соответствуют положениям Налогового кодекса.

Еще в 2009 г. один из налогоплательщиков обратился в ВАС РФ с требованием признать частично не действующим п. 1.5 Порядка. По мнению общества, он противоречит положениям ст. 346.24 Налогового кодекса и незаконно возлагает на "упрощенцев" дополнительные обязанности по заверению Книги в налоговой инспекции. Министерство финансов, аргументировал свою позицию заявитель, в данном случае вышло за рамки своих полномочий. Статья 346.24 Кодекса предусматривает утверждение им лишь формы и Порядка заполнения налогового регистра, но не правил его заверения. Однако "высшие" судьи с данной точкой зрения не согласились. Форма, указали служители Фемиды, включает в себя в том числе способ существования содержания, не отделимый от него и служащий его выражением. Следовательно, порядок заверения Книги необходимо относить именно к ее форме. А значит, устанавливая требование об удостоверении налогового регистра в ИФНС, представители финансового ведомства за рамки своих полномочий не вышли.

С учетом изложенного Решением от 11 сентября 2009 г. N 9513/09 судьи ВАС РФ отказали заявителю в признании п. 1.5 Порядка не действующим. В пересмотре этого дела в порядке надзора также было отказано (Определение ВАС РФ от 22 декабря 2009 г. N ВАС-13965/09). Иными словами, арбитры, по сути, признали, что Книга учета доходов и расходов в обязательном порядке должна быть заверена в том числе должностным лицом налогового органа.

При этом если поразмыслить, то не отрицают сего факта и налоговики в упомянутом Письме от 3 февраля 2010 г. N ШС-22-3/84@. По сути, представители ФНС лишь указали, что ревизоры не вправе требовать заверения налогоплательщиком Книги учета и доходов. Однако о том, что налоговый регистр в принципе может быть не заверен, речи не шло. Последствия же игнорирования подобной обязанности могут быть весьма плачевными.

В Письме от 31 марта 2005 г. N 03-02-07/1-85 эксперты финансового ведомства расценили ситуацию, когда Книга не заверена в налоговой инспекции, как отсутствие таковой в принципе. Но если ранее при таком раскладе налогоплательщик мог быть привлечен к ответственности только по ст. 126 Налогового кодекса, то есть за непредставление ревизорам сведений, необходимых для налогового контроля, то с вступлением в силу Закона от 24 июля 2010 г. N 229-ФЗ ситуация несколько изменилась. В частности, этим нормативно-правовым актом были внесены изменения в ст. 120 Налогового кодекса, предусматривающую ответственность за грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. Теперь среди прочего к таковым относится и отсутствие регистров налогового учета. В общем случае за подобный проступок на налогоплательщика может быть наложен штраф в размере 10 000 руб. Если же Книга учета доходов и расходов не регистрировалась в течение нескольких лет, то величина санкций возрастет до 30 000 руб.

В частности, и эксперты Федеральной налоговой службы в Письме от 2 февраля 2011 г. N КЕ-4-3/1459, рассуждая о порядке заверения "упрощенной" Книги учета доходов и расходов, уже не преминули напомнить налогоплательщикам о введении ответственности за отсутствие регистров налогового учета.

Причем исходя из разъяснений налоговиков можно сделать вывод, что избежать штрафа не удастся и в том случае, если не заверена "нулевая" Книга учета доходов и расходов. Отсутствие показателей деятельности не является основанием для отказа в удостоверении налогового регистра, указали ревизоры. И если налогоплательщик обратился в ИФНС с просьбой заверить Книгу учета доходов и расходов, то должностные лица обязаны сделать это в его присутствии (код услуги 02.01.010 Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков, утвержденного Приказом ФНС России от 5 октября 2010 г. N ММВ-7-10/478@).

Кроме того, не стоит забывать, что согласно ст. 31 Налогового кодекса в случае отсутствия учета доходов, расходов или объектов налогообложения либо ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, контролеры вправе сделать это расчетным путем. То есть в ход в данном случае пойдут как данные о самом хозяйствующем субъекте, так и сведения об аналогичных налогоплательщиках, которыми располагают инспекторы. Результаты же подобных расчетов, что вполне понятно, могут отличаться от реальных обязательств "упрощенца" перед бюджетом.

Таким образом, отказ от общения с налоговиками относительно заверения Книги учета доходов и расходов может обойтись фирмам и предпринимателям на УСН слишком дорого.

Налоги и Право

Нужно ли заверять книгу учета доходов и расходов в ИФНС?

Теперь не надо заверять книгу учета доходов и расходов в инспекции.

Новые формы Книг и порядки их заполнения практически не отличаются от предыдущих, заверили «РБГ» в ФНС: «Концептуальным изменением стало упразднение процедуры заверения налогоплательщиками Книг в налоговом органе. Кроме того, по сравнению с прежней формой Книга учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН, дополнена разделом IV, в котором налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», отражают страховые взносы, выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности и платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН».

Появление раздела связано с тем, что с 1 января статья 346.21 НК РФ дополнилась пунктом 3.1. В новом IV разделе «Расходы, предусмотренные пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса, уменьшающие сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу)», необходимо указывать выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности, платежи по договорам добровольного личного страхования. Все страховые взносы на обязательное пенсионное и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, взносы на обязательное медицинское страхование. А ИП указывать суммы взносов, рассчитанные исходя из страхового года.

Нужно ли заверять в налоговой инспекции книгу учета доходов и расходов по УСН?

В Письме от 11 февраля 2013 г. N 03-11-11/62 Минфин РФ разъяснил, что книга учета доходов и расходов, ведение которой в течение налогового периода осуществлялось в электронном виде, после выведения на бумажные носители по окончании налогового периода должна быть представлена в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода ст. 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанным положением следует руководствоваться при представлении книги учета доходов и расходов за 2012 г.

Книга учета доходов и расходов за 2013 год заверению в налоговых органах не подлежит, поскольку Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н утверждены новые формы книги для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, а также патентную систему налогообложения. Порядок их заполнения не предусматривает заверения данных книг в налоговом органе.

Следует учитывать, что книги учета доходов и расходов по старой форме, требующей заверения, налоговики могут попросить представить налогоплательщиков еще в течение трех лет. Возникает вопрос о размере ответственности для налогоплательщика в случае, если представленная в налоговую инспекцию книга учета доходов и расходов не будет заверенна.

Напомним, что единого ответа по данному вопросу нет и у самих налоговиков.

Так, в разъяснениях региональных управлений налоговой службы можно встретить такое мнение: «Налоговым регистром для налогоплательщиков-организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, является Книга учета, на основании данных которой заполняется налоговая декларация по упрощенной системе. Следовательно, Книга учета, не заверенная надлежащим образом, может расцениваться как отсутствие регистров налогового учета и соответственно образовывать состав правонарушения, предусмотренный ст. 120 НК РФ» (Письмо УФНС России по г. Москве от 29.04.2011 N 16-15/042657@).

Для справки: размер штрафа по ст.120 НК РФ может составить от 10 000 до 30 000 руб. А если допущенные нарушения привели к занижению налоговой базы, размер штрафа составит 20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.

Минфин РФ по данному вопросу выражал противоположную позицию, разъясняя, что нарушение обязанности заверения в установленном порядк е книги в налоговом органе не может приравниваться к отсутствию регистра налогового учета, а потому не образует состав правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 120 Н К РФ (Письмо Минфина РФ от 16.08.2011 N АС-4-3/13352@). В случае, если налогоплательщик по требованию налоговых органов представил незаверенную в установленном порядке книгу, следует привлекать его к ответственности по ст.126 НК РФ за непредставление документов, необходимых для налогового контроля (однако, это уже совсем другая сумма штрафа, а именно – 200 рублей за одну не заверенную книгу).

Учитывая неоднозначную позицию самих налоговиков по вопросу ответственности налогоплательщика за несоблюдение формы книги учета доходов и расходов, можно предположить, что попытки привлечь налогоплательщиков к ответственности по ст.120 НК РФ за данные нарушения могут продолжаться, тем более – сумма возможного штрафа по данной статье НК РФ довольно значительная.

Налогоплательщикам в данной ситуации можно рекомендовать не соглашаться с такими претензиями налоговиков и отстаивать свою позицию, ссылаясь на более поздние разъяснения Минфина РФ и положительную для налогоплательщиков судебную практику по аналогичным делам (см., например, Постановления ФАС Дальневосточного округа от 20.08.2003 по делу N Ф03-А73/03-2/1844 , ФАС Западно-

О применении российского законодательства на территории Республики Крым

При применении на территории Республики Крым законодательных актов России необходимо руководствоваться следующим: — Законодательные и…

Кто может работать без применения контрольно-кассовой техники. Краткая памятка.

Согласно п. 1 ст. 2 Закона № 54-ФЗ от 22.05.03 «О применении контрольно-кассовой техники при…

Представим довольно типичную для сферы торговли, ситуацию: предприниматель закупил товары с целью последующей продажи в…

Подпишитесь на рассылку и БЕСПЛАТНО получайте авторские материалы и новости о налогах.

Источники:
Книга учета доходов и расходов на УСН заверять или нет
Книга учета доходов и расходов на УСН: заверять или нет Согласно ст. 346.24 Налогового кодекса учет доходов и расходов на УСН фирмы и предприниматели обязаны вести по специально утвержденной
http://www.pnalog.ru/material/kniga-ucheta-dohodov-rashodov-usn-zaveryat
Налоги и Право
Налоги и Право Нужно ли заверять книгу учета доходов и расходов в ИФНС? Теперь не надо заверять книгу учета доходов и расходов в инспекции. Новые формы Книг и порядки их заполнения
http://lawedication.com/blog/2013/01/30/nuzhno-li-zaveryat-knigu-ucheta-doxodov-i-rasxodov-v-ifns/
Нужно ли заверять в налоговой инспекции книгу учета доходов и расходов по УСН
Книга учета доходов и расходов по УСН, надо ли заверять в налоговой инспекции, заверение в налоговой, ответственность за не заверенную книгу учета, Письмо
http://tax-support-spb.ru/malomu-biznesu-o-nalogah/nuzhno-li-zaveryat-v-nalogovoy-inspektsii-knigu-ucheta-dohodov-i-rashodov-po-usn.html

COMMENTS