Расчёт себестоимости по видам деятельности

ABC калькулирование себестоимости продукции

Идея системы Activity-based costing принадлежала Дж. Стаубсу (1971 г.). В целостную систему управленческого учета она была развернута в середине 1980-х гг. в работах Р. Купера и Р. Каплана [6]. В 1990-х гг. модуль ABC был введен в ряд автоматизированных систем управления бизнесом стандарта ERP-2 (в частности, в продукт R3 компании SAP).

Внедрение процессного подхода к управлению обусловлено требованиями стандартов ISO серии 9000:2000. Согласно стандартам все бизнес-процессы организации делят на три основных вида:

основные бизнес-процессы, связанные с созданием конкурентных преимуществ или преодолением таких преимуществ конкурента, которые непосредственно влияют на количество и качество создаваемой для потребителя ценности и составляют основу конкурентоспособности компании. Примерами операционных бизнес-процессов являются снабжение, производство, маркетинг и продажи;

управленческие бизнес-процессы, которые обеспечивают ведение основных процессов и гарантируют общую удовлетворенность потребителей контактами с компанией. Если какой-либо из управленческих процессов осуществляется неудовлетворительно, то деловая репутация компании упадет, хотя продукт или услуга вполне удовлетворяет потребителя. Управленческие процессы не создают ценности для потребителя, но могут разрушить ценность, созданную основными бизнес-процессами. Управленческие процессы составляют единое целое с общей способностью компании создавать качественные и экономически выгодные продукты для потребителей. Примерами управляющего процесса могут служить корпоративное управление или стратегический менеджмент;

вспомогательные бизнес-процессы, которые представляют собой управление персоналом, информационные технологии, исследования и разработки, удовлетворение требований некоммерческих контрагентов, которые непосредственно для потребителя ценности не создают. Например, бухгалтерский учет, подбор персонала, техническая поддержка и т.д.

Активы, обязательства и затраты, локализованные в первичном учете по местам их возникновения и центрам ответственности, далее группируются по операциям, а затем распределяются на объекты учета (носителей затрат). При этом совокупность операций компании объединяется в иерархию по уровням их осуществления и видам первичной и вторичной деятельности, а каждый из объектов калькулирования относится к одному из трех сегментов: производственному (продукты, работы, услуги), сбытовому (клиенты, клиентские сегменты, регионы обслуживания) или управленческому (центры ответственности).

Последовательность распределения затрат, сгруппированных по операциям, на объекты учета достаточно сложна. Во-первых, будут ли затраты операции соответствующего уровня иерархии распределены на конкретный объект учета, зависит от наличия причинно-следственных связей между ними. Например, затраты на поддержку отношений с клиентами будут распределяться между объектами сбытового сегмента, но не будут включаться в себестоимость продуктов.

Во-вторых, базой распределения затрат, отнесенных на операцию, между объектами учета выступает фактор затрат (cost driver), под которым понимается количественно измеримый результат операции, используемый объектами учета. Изначально Р. Каплан предлагал использовать три типа факторов затрат: трансакционные (количество выполненных заказов, тонны перевезенных грузов и т.д.), временные (машино-часы, человеко-часы, тонно-километры и т.д.), интенсивные (комплексные индексы, учитывающие неоднородность фактора по времени и качеству).

В начале 2000-х гг. концепция ABC-костинга столкнулась с критикой со стороны применяющих ее компаний из-за высокой стоимости внедрения и трудоемкости сбора данных о затратах и факторах затрат. Поэтому Р. Капланом была предложена упрощенная модификация метода – ABC, основанный на показателях времени (Time-driven Activity-based costing или Time-based costing, TBC) [7]. В этой системе операционные ставки распределения затрат рассчитываются на основе временных факторов затрат.

Метод ABC-костинг, согласно Ч.Т. Хорнгрену, Дж. Фостеру, Ш. Датару, распространяется не только на распределение косвенных затрат в системах калькулирования, но и на бюджетирование, анализ отклонений от гибких бюджетов, анализ рентабельности покупателей.

В своей работе М.А. Вахрушина отмечает, что ABC-костинг является системой учета затрат по функциям, которая принципиально отличается от других особенностью распределения накладных расходов [2].

Алгоритм определения себестоимости продукции по методу ABC состоит из нескольких этапов:

  • установление основных процессов, связанных с производством;
  • определение затрат по каждому выявленному процессу;
  • выделение драйверов затрат по каждому выявленному процессу;
  • применение ставки драйверов затрат к продуктам (единицам затрат).

Суть ABC метод состоит в:

  • выявлении основных видов деятельности коммерческой организации;
  • выявлении носителя затрат для каждого вида деятельности организации;
  • прямом отнесении и распределении накладных затрат по «носителям затрат», созданным для каждого вида деятельности;
  • определении ставки распределения накладных затрат по каждому «носителю затрат» на основе соответствующего фактора затрат.

Драйвер затрат (cost driver, «кост драйвер», «носитель затрат») представляет собой показатель измерения активности вида деятельности, отражающий сущность данного вида деятельности и взаимосвязанный с калькулируемым объектом. В отечественной литературе используются разные определения этого понятия: «вектор активности», «носитель затрат», «потребитель затрат», «коэффициент распределения затрат», «единица деятельности», «единица активности».

Расчет ставки драйвера затрат для всех накопителей затрат по процессам проводят по формуле:

Где, Rd — ставка драйвера затрат; P — объем затрат по процессу; D — драйвер затрат (число операций) [4].

Некоторые примеры драйверов затрат представлены в таблице ниже.

Таблица 1. Виды деятельности и соответствующие им драйверы

Характеризуя ABC-метод, В.Б. Ивашкевич пишет: «Функциональный учет затрат и результатов деятельности предприятия (activity based costing, или ABC-метод) предназначен для определения стоимости и других характеристик изделий, работ и услуг в целом и в разрезе их потребителей на основе систематизации расходов по функциям и ресурсам, задействованным в производстве и сбыте продукции, снабжении, маркетинге, техническом обслуживании, обслуживании покупателей» [8].

На нижеприведенном рисунке демонстрируются две перспективы системы ABC. По вертикали показана логика отнесения затрат на объект калькулирования. В рамках этой логики стоимость потребленных ресурсов трансформируется в стоимость процессов и далее относится на объекты калькулирования. По горизонтали представлена процессная перспектива. Процессная перспектива рассматривает последовательность видов деятельности во времени и часто включает в себя операционные (нефинансовые) параметры видов деятельности и бизнес-процессов.

Рисунок 1. Логика АВС метода

Известная схема калькулирования себестоимости (прямые затраты плюс распределяемые косвенные) при ABC-методе трансформируется. Себестоимость определяется как стоимость прямых расходов плюс доля косвенных каждого вида деятельности, включаемых в себестоимость данной продукции. В свою очередь, доля косвенных расходов определяется как произведение стоимости cost driver данного вида деятельности на его количественную величину, соотносимую с конкретным объектом калькулирования.

Себестоимость материалов, объектов основных средств и нематериальных активов, одной сделки с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, сектора рынков или канала распределения и др. будет включать в себя только комплексные (многоэлементные) расходы, которые могут быть прямыми, условно косвенными и косвенными.

В рамках ABC выделяют три типа работ по способу их участия в выпуске продукции: штучная работа, пакетная работа и продуктовая работа. При этом не учитываются затраты, обеспечивающие функционирование организации в целом. Для учета таких издержек вводится четвертый тип работ – общехозяйственные работы. Затраты на первые три категории работ прямо относятся на конкретный продукт. Последний вид затрат нельзя точно присвоить тому или иному продукту, поэтому для их распределения используют различные специальные методики.

Рассмотрим специфику калькулирования себестоимости на базе основных этапов АВС метода:

1. Разработка реестра рабочих операций (действий) и их классификация. Для формирования точной и полной информации о составе рабочих операций рекомендуется использовать метод интервьюирования руководителей производственных и прочих подразделений организации. Классификатор рабочих операций должен содержать систему их кодирования. Высокий уровень детализации рабочих операций является залогом эффективности данной системы управления.

2. Разработка системы драйверов, т.е. измерителей результатов операций, функций, вида деятельности.

3. Расчет ставок драйверов (носителей затрат) путем деления суммы накладных расходов по каждой операции, функции на количественное значение драйвера.

4. Учет затрат (расходов) по местам их возникновения. При этом местом возникновения затрат может быть организация в целом, бизнес-процесс, вид деятельности, структурная единица, функция, рабочая операция. Специфика метода ABC накладывает отпечаток на процесс документального отражения затрат, их разноски по аналитическим и синтетическим счетам, на содержание текущей внутренней отчетности.

5. Распределение расходов между объектами калькулирования. В составе объектов калькулирования могут быть отдельные виды продукции, работ, услуг либо их однородные группы, заказы, однородные группы заказов, однородные группы заказчиков, каналы реализации продукции, рынки сбыта, бизнес-процессы, а также отдельные сделки с поставщиками, подрядчиками, покупателями. Выбор объекта калькулирования производится в соответствии с общей ориентацией системы управления организации. Центральное место на данном этапе занимает процесс распределения косвенных (накладных) расходов.

Новый подход к сути накладных расходов сформировался с появлением метода учета расходов activity-based costing (ABC), согласно которому накладные расходы следует группировать по видам деятельности (или по функциям), определять носители расходов для каждого вида деятельности, а затем за счет применения системы носителей расходов списывать функциональные накладные расходы на продукт деятельности, материалы [7].

Суть данного метода заключается в том, что «продукция потребляет деятельность, а деятельность потребляет ресурсы». Данный метод представляет собой двухуровневый процесс распределения затрат. На первом уровне ресурсы распределяются на виды деятельности, на втором уровне затраты по видам деятельности распределяются на продукцию.

Рисунок 2. Распределение накладных расходов методом ABC

Согласно методу ABC все накладные расходы можно разделить на две группы:

расходы, которые могут быть отнесены к отдельным видам продукции (например, эксплуатационные расходы, обслуживающие расходы, расходы на содержание отдела снабжения, инженерных служб);

расходы, которые невозможно отнести к отдельным видам продукции (например, расходы на содержание охраны, представительские расходы, расходы на содержание офиса, отдела кадров, страховые платежи и т.д.). Для их распределения и отнесения на себестоимость продукции необходим поиск баз распределения.

Таким образом, метод ABC позволяет по-новому рассматривать суть накладных расходов как расходов в сфере обслуживания производства, управления и сбыта, которые расчетным путем или с применением системы носителей расходов можно отнести к деятельности определенных центров ответственности или на конечные продукты производства. Эта трактовка вносит существенные изменения в структуру накладных расходов, следовательно, и в калькулирование себестоимости, а также учет, анализ, контроль и планирование расходов.

Применение метода ABC-калькулирования себестоимости продукции в учетной практике призвано сделать возможным принятие обоснованных решений в отношении:

Снижения издержек – реальная картина издержек дает возможность точнее определить виды затрат, которые необходимо оптимизировать; способствует точному процессу калькулирования себестоимости полуфабрикатов и готовой продукции, так как соответствует принципу максимальной локализации производственных затрат, что означает отнесение затрат на соответствующие продукты, стадии производства, места возникновения;

Ценовой политики – точное отнесение издержек на каждую из плодово-ягодных культур позволяет определить нижнюю границу цен, дальнейшее снижение которых приведет к убыточности при их реализации;

Товарно-ассортиментной политики – реальная себестоимость культур позволяет разработать программу действий по отношению к тому или иному виду продукции – оптимизировать издержки или поддерживать на текущем уровне.

Таким образом, применение подобного инструментария управленческого учета в практической работе позволит своевременно идентифицировать процессы, требующие вмешательства со стороны руководителя, для их последующей оптимизации, что в итоге будет способствовать реализации разработанной модели развития без существенных ограничений [5].

В то же время использование данной калькуляционной системы в практической работе учетно-аналитических служб организаций может вызвать следующие трудности [1]:

метод ABC разрушает традиционные представления о наборе затрат, разбивая процесс производства культур на малые разнородные группы, у каждой из которых должен быть свой уникальный драйвер действия. В то же время разнородные группы издержек и их драйверы могут иметь сходные характеристики и необходимо учитывать различия. Если при связывании действия с объектом издержек используется неподходящий драйвер, то распределение дает искаженные результаты;

сложно разработать единый классификатор видов действий на предприятии;

необходимо формировать и утверждать новые требования к первичной документации, т.е. обеспечивать формирование отчетов по тем видам деятельности, которые представлены в реестре.

В заключение необходимо отметить, что грамотный подход к проведению подготовительных мероприятий при внедрении новой модели исчисления себестоимости позволит получить сравнительно больший объем информации для принятия управленческих решений и управления качеством, непрерывного совершенствования производства и сбыта, бизнес-процессов, а также даст возможность управлять накладными расходами.

На основе этого можно сделать вывод о том, что использование свободных подсистем счетов в рамках концепции ABC-костинг позволит получить более точную информацию об издержках, что обеспечит руководителям возможность принимать более обоснованные решения и добиваться конкурентного превосходства на рынке сельскохозяйственной продукции.

  1. Бережной В.И., Лесняк В.В., Крохичева Г.Е. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Инфра-М, 2014.
  2. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. М.: Национальное образование, 2012.
  3. Герасимова Л. Управленческий учет, теория и практика. М.: Феникс, 2011.
  4. Костюкова Е.И. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. пособие. М.: КноРус, 2014.
  5. Хоружий Л.И. Проблемы, теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве. М.: Финансы и статистика, 2010.
  6. Kaplan R.S. Cost and Effect: Using Integrated Cost System to Drive Profitability and Performance. President and Fellows of Harvard College, USA, 1998.
  7. Хорнгрен Ч.Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000.
  8. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. М.: Экономистъ, 2006.

Столько говорят о компании ФинЭкспертиза, хотела б.

Надстройка Fincontrollex® Variance Analysis Tool д.

Для того, чтобы быстро выполнить факторный анализ .

С большим интересом прочитал Вашу статью, очень ин.

Авторский сайт ИТ-консультанта

Тематика блога: Бизнес-анализ, финансовый менеджмент, управленческий учет, бизнес-планирование, IT технологии, BI технологии, Управление проектами.

Подпишись на RSS-ленту

  • ABC & ABB (2)
  • IT статьи (72)
    • Big Data (1)
    • Hyperion Planning (9)
    • Qlik Sense (5)
    • QlikView (42)
  • Бизнес-планирование (1)
  • Личная эффективность (4)
  • Логистика (1)
  • Маркетинг (6)
  • МСФО (2)
  • Общие статьи (11)
  • Отчетность (3)
  • Оценка бизнеса (3)
  • Планирование и бюджетирование (7)
  • РСБУ (5)
  • Системный анализ средствами IT (1)
  • Управление проектами (4)
  • Управление рисками (1)
  • Управленческий учет (4)
  • Финансовый анализ (8)
  • Ценные бумаги (1)
  • Экономические статьи (1)

Свежие комментарии

  • Дмитрий к записи Создание простого приложения на Qlik Sense
  • Иван Шамаев к записи Курс Oracle WebLogic Server — Администрирование
  • Журин Роман к записи Курс Oracle WebLogic Server — Администрирование
  • алексеев степан леонидович к записи CIMA — краткий план изучения (Paper P1 & P2)
  • Нестерова Алина к записи Показатели операционной деятельности и стоимости компании

Activity-based costing и activity-based budgeting

В данной статье будет рассмотрена методика функционального учета затрат.

Метод калькулирования себестоимости продукции по видам деятельности/функциям (Activity Based Costing) продукции позволяет наиболее достоверно исчислять стоимость задействованных ресурсов, обоснованно распределять косвенные издержки и накладные расходы.

Метод Activity Based Costing основан на том, что затраты образуются в результате выполнения определенных операций (видов деятельности, функций). Процесс расчета себестоимости производимой продукции (работ, услуг) позволяет поэтапно распределить косвенные расходы и более точно определить стоимость продуктов.

Подборка схем по Activity-based costing и activity-based budgeting

Activity-based costing (калькуляция себестоимости по операциям) позволяет учитывать динамику накладных расходов, определять причины возникновения данного вида затрат, а также порядок их отнесения на готовую продукцию. Основная причина возникновения затрат при методе ABC — это производственный процесс, а также наличие спроса на каждый вид деятельности (или операции). Затраты соотносятся с продукцией на основе потребления индивидуальных продуктов или спроса на каждый вид деятельности. Также учитывается фактор соотношения вида деятельности с объемом производимой продукции.

Традиционная система сбора данных о затратах по методу полного поглощения была разработана в те времена, когда большинство компаний производили лишь узкий ассортимент товаров, а накладные расходы составляли очень небольшую долю от суммы общих затрат. Прямые трудозатраты и прямые затраты на материал составляли основную долю затрат. Поэтому ошибки в отнесении накладных расходов на виды продукции были не существенными.

Определение метода учета затрат по видам деятельности (ABC)

Метод учета затрат по видам деятельности — это подход к калькулированию и мониторингу отдельных видов деятельности, который включает отслеживание потребления ресурсов и калькулирование себестоимости конечной продукции. Ресурсы распределяются по видам деятельности, а виды деятельности — по объектам затрат на основе оценок их потребления. Для отнесения затрат на выпускаемую продукцию используются носители затрат, связанные с объектами.

Функционирование системы учета затрат по видам деятельности

Система ABC (учета затрат по видам деятельности) функционирует следующим образом:

Шаг 1. Определяются главные виды деятельности организации

Шаг 2. Определяются факторы, обуславливающие величину затрат по виду деятельности. Эти факторы носят название «Носители затрат (cost driver)».

Шаг 3. Собираются затраты по каждому носителю затрат в так называемые группы затрат по видам деятельности (cost pool).

Шаг 4. Распределяются затраты каждой группы на продукцию в соответствии с задействованными видами деятельности (измеряемой количеством носителей затрат по этому виду деятельности, благодаря которым и производится продукт) по ставке, определяющей величину затрат (вычисляется по формуле: общая сумма затрат в группе/количество носителей затрат в группе).

Носитель затрат (cost driver) — это любой фактор, который влияет на величину затрат по конкретному виду деятельности. Любой вид деятельности может иметь множество связанных с ним носителей затрат и, таким образом, воздействовать на величину необходимых ресурсов. Например, количество заказов на поставку будет носителем затрат по стоимости закупки.

Группа затрат (cost pool) — это объединение затрат, связанных с определенным видом операций, в системе учета затрат по видам деятельности.

  1. Определение перечня видов деятельности, осуществляемых предприятием (как с точки зрения генерирования затрат, так и с точки зрения принадлежности к бизнес-процессам).
  2. Формирование перечня ресурсов, используемых компанией (в количественной оценке) и показателей эффективности потребления этих ресурсов отдельными бизнес-процессами и видами деятельности.
  3. Установление причинно-следственных связей между видами деятельности и ресурсами на первом этапе, между объектами затрат и видами деятельности — на втором.
  4. Определение перечня и количественная оценка драйверов затрат двух видов: первый количественно характеризует потребление ресурсов видами деятельности, а второй — потребление видов деятельности объектами затрат или другими видами деятельности.
  1. Планирование внедрения.
  2. Описание имеющихся у компании ресурсов.
  3. Описание видов деятельности и бизнес-процессов.
  4. Разработка принципиальной модели формирования затрат.
  5. Внедрение и оценка адекватности модели формирования затрат.
  6. Интерпретация информации, полученной при помощи модели.
  7. Проверка бесперебойности работы модели, в частности постоянного обновления исходной информации и наличия заинтересованных пользователей конечной информации.

Все бизнес-процессы, выполняемые внутри организации, можно разделить на три основных вида:

  1. Основные процессы.
  2. Управленческие процессы.
  3. Вспомогательные процессы.

Основные бизнес-процессы непосредственно влияют на количество и качество создаваемой для потребителей ценности, составляют основу конкурентоспособности компании или играют ключевую роль в ее логистике (например, процесс закупки исследований и разработок, если он обеспечивает компании стратегическое преимущество в долгосрочном аспекте).

Основные процессы обусловлены базисной компетенцией компании — т.е. тем, что она должна делать хорошо, если собирается остаться ведущим игроком в своей отрасли. Иными словами, основные бизнес-процессы связаны с созданием конкурентных преимуществ или преодолением таких преимуществ конкурента. Имеющийся или потенциальный потребитель находится у выхода каждого основного бизнес-процесса.

Управленческие бизнес-процессы обеспечивают ведение основных процессов и гарантируют общую удовлетворенность потребителей контактами с компанией. Если какой-либо из управленческих процессов осуществляется неудовлетворительно (например, расчеты с потребителями, когда информация о поступивших платежах теряется и клиенту выставляются повторные требования или когда счета выставляются со значительным опозданием), то потребитель будет разочарован, хотя сам по себе продукт или услуга его вполне удовлетворяют. Хотя управленческие процессы и не создают ценности для потребителя, они могут разрушить ценность, созданную основными бизнес-процессами.

Управленческие процессы составляют единое целое общей способности компании создавать качественные и экономически выгодные продукты для потребителей. В схеме управленческие процессы начинаются со слова «управление».

Последняя группа бизнес-процессов — вспомогательные. К ним обычно относятся управление персоналом, информационные технологии, исследования и разработки, удовлетворение требований некоммерческих контрагентов (например, законодательных органов). Их нельзя игнорировать, однако непосредственно для потребителя они ценности не создают. Тем не менее, если компания не заботится о развитии трудовых ресурсов или об охране окружающей среды, она рано или поздно потерпит неудачу в реализации своих стратегических и операционных целей.

Преимущества Activity Based Costing (Учет затрат по видам деятельности)

Activity Based Costing (Учет затрат по видам деятельности) — является альтернативой традиционному методу бухгалтерского учета. Традиционно предполагается, что клиенты, делающие большие закупки, выгодные клиенты. Лояльный клиент также и выгодный клиент. И доходы приходят с довольным клиентом. Изучение прибыльности клиента показали, что вышеуказанные идеи не всегда верны. ABC — это модель калькулирования себестоимости, которая определяет пулы затрат, или центры деятельности, в организации. Она приписывает затраты продуктам и услугам (факторам затрат) на основе осуществляемого количества операций или транзакций в процессе реализации товаров или услуг. В результате, Activity Based Management (Управление по видам деятельности) может помочь менеджерам понять, как можно максимизировать акционерную стоимость и улучшить корпоративную эффективность.

Типичные преимущества Activity-Based Costing (Учет затрат по видам деятельности)

  • Определяет самых выгодных клиентов, самые прибыльные продукты и каналы сбыта.
  • Определяет наименее выгодных клиентов, наименее прибыльные продукты и каналы сбыта.
  • Определяет надежных и ненадежных сотрудников с точки зрения финансовой эффективности.
  • Точно определяет затраты, доходы и требования к ресурсам, связанные с изменениями в объемах производства, организационной структуре и ресурсных затратах.
  • Определяет главные причины финансовой неэффективности.
  • Отслеживает затраты от операций и рабочих процессов.
  • Обеспечивает менеджеров информацией о затратах.
  • Маркетинг-микс.
  • Увеличивает рыночную власть над клиентом.
  • Помогает достигнуть лучшего позиционирования продуктов

Robert Kaplan и Steven Anderson предложили временной Учет затрат по видам деятельности (TDABC — Time-Driven ABC). Это новый подход для избежания затруднений, связанных с широкомасштабным внедрением ABC. В этой откорректированной модели, менеджеры оценивают требования к ресурсам в каждой транзакции, каждом продукте или клиенте, и не полагаются на трудоемкие и дорогостоящие опросы сотрудников. Временной метод Учет затрат по видам деятельности проще в виду того, что он требует для каждой категории ресурсов предварительные подсчеты только 2 параметров.

1. Каковы затраты на единицу времени мощностей для поставки ресурсов по деловым операциям? (Совокупные накладные расходы отдела поделенные на общее доступное время сотрудников).

2. Оценка временных единиц операций: сколько времени занимает выполнение одной единицы каждого вида операций (по мнению менеджера). Этот временной подход к ABC также устраняет серьезную техническую проблему связанную с опросами сотрудников: сотрудники постоянно сообщают проценты, которые в совокупности составляют 100, при опросах по времени затраченном на операции. Менеджеры должны также учитывать время ожидания или простоя. Метод также поддерживает временные уравнения — свойство, которое позволяет модели ABC апроксимировать сложность реальных экономических операций . Показывая как конкретные заказы, клиенты и параметры операций вызывают изменения в продолжительности обработки.

Шаг 1 — Доходы и расходы по группе компаний

Шаг 3 — Матрица для распределения затрат по видам деятельности

Шаг 4 — Распределение затрат по видам деятельности

Шаг 5 — Расчет стоимости единицы драйвера

Шаг 6 — Детализация продаж по клиентам

Шаг 7 — Расчет перенесенных затрат на Клиента 1

Шаг 8 — Расчет перенесенных затрат на Клиента 2

Шаг 9 — Расчет перенесенных затрат на Клиента 3

Шаг 10 — Анализ рентабельности клиентов в 2015 году

Файл Excel с подробным расчетом Activity-based costing

Состав модели SAS ABM

Модель ABM использует финансовые и операционные данные, что позволяет последовательно рассчитать себестоимость каждого процесса и услуги.

Общий подход к построению модели:

  1. Выбор объектов затрат;
  2. Выбор источника данных по затратам и доходам;
  3. Подготовка справочника организационной (функциональной) структуры;
  4. Описание бизнес процессов для каждой организационной (функциональной) единицы;
  5. Создание справочника драйверов;
  6. Создание и проверка структуры модели в среде SAS ABM.

Упрощенная схема возможных распределений затрат между модулями

Структура модели

Activity-based costing (ABC) — метод оценки показателей объектов затрат (себестоимости, рентабельности продуктов, офисов продаж, каналов сбыта, видов бизнеса и т.д.) на основе определения стоимости процессов, направленных на создание, продвижение, продажу и поддержку продуктов Банка, то есть на удовлетворение его клиентов.

Позволяет выполнять учет затрат по видам деятельности для определения затрат для объектов затрат, а также вычислять затраты связанные с производством отдельных составляющих готового продукта, а так же стоимость приобретения отдельных составляющих готового продукта.

1. Состав иерархии продуктов;

2. Производство составляющих продукта, затраты на сборку продукта;

3. Затраты на закупку составляющих продукта извне;

4. Продажа продуктов в разрезе Объектов затрат. Отображение совокупных затрат в разрезе Объектов затрат.

Формирование бюджета, анализ затрат, распределение затрат по функциям подразделений, вычисление затрат по обслуживающим

Модели Activity-Based Costing в Excel

Все нижеприведенные модели на английском языке. Перевода, к сожалению, у меня нет.

  • Затраты — расходы предприятия, выраженные в денежной форме. Все затраты аккумулируются по статьям затрат и объединяются в группы затрат.
  • Операции — действия, выполняемые для создания или обслуживания объектов затрат (управление компанией, закупка товара, складская переработка).
  • Ресурсы — носители определенных функций, то есть «то, что выполняет операции» и «те, кто выполняют операции» (производственное оборудование, персонал).
  • Объект затрат — любая учетная единица (подразделение, контракт, канал сбыта, вид выпускаемой продукции и т. д.), расходы на которую требуется определять отдельно.
  • Драйвер затрат — параметр, пропорционально которому затраты переносятся на стоимость ресурсов. Например, арендная плата (затраты) распределяется на конкретных сотрудников (ресурсы) пропорционально занимаемой ими площади помещения (драйвер затрат).
  • Драйвер ресурса — параметр, пропорционально которому стоимость ресурса переносится на стоимость операции. Например, стоимость работы кладовщиков (стоимость ресурса) распределяется между операциями приемки, хранения, обеспечения сохранности и отгрузки товара пропорционально человекочасам, необходимым для выполнения этих операций (драйвер ресурсов).
  • Драйвер операций — параметр, пропорционально которому стоимость операций переносится на объекты затрат. Например, стоимость хранения продукции (стоимость операции) распределяется на себестоимость продуктов «А» и «Б» (объекты затрат) пропорционально хранящемуся на складе объему этих продуктов (драйвер ресурсов).

Литература, которая использовалась в подготовке статьи

ПУБЛИКАЦИИ Расчет себестоимости выпуска продукции в 1С Бухгалтерия 8

Расчет себестоимости выпуска продукции в 1С Бухгалтерия 8

Добавил(а) Казанцев К.А., Кедровских С.В.

Опубликовано в журнале Налоговый навигатор. 2009. №21.

Расчет себестоимости выпуска готовой продукции традиционно считается одной из наиболее сложных расчетных процедур, осуществляемых бухгалтерской службой на предприятии. В статье пойдет речь об особенностях учета затрат и итогового расчета себестоимости выпуска продукции в одной из самых популярных бухгалтерских систем в нашей – 1С Бухгалтерии 8.

Несмотря на то, что система 1С Бухгалтерия 8 не предназначена для расчета фактической себестоимости для крупных предприятий со сложной методикой учета и распределения затрат, (для этих целей используются специализированные решения, например, «1С: Управление производственным предприятием»), система позволяет организовать довольно качественный учет и распределения затрат для небольших и средних организаций. Для корректной работы алгоритмов программы необходимо в первую очередь организовать четкий учет затрат по местам возникновения и проработать механизмы правильного разнесение затрат по видам деятельности.

Последовательность расчета себестоимости готовой продукции в 1С Бухгалтерия 8

Построение системы калькулирования затрат на осуществление деятельности по выпуску продукции, выполнению работ, оказанию услуг является необходимым элементом полного и достоверного представления информации о финансово-хозяйственной деятельности организации.

Основой для разработки способов учета затрат являются принципы учета расходов, закрепленные в нормативных актах по бухгалтерскому учету и отраслевые методические указания по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Последовательность расчета себестоимости готовой продукции в системе 1С Бухгалтерия 8 представлена на рис.1

Рисунок 1 Блок-схема по расчету фактической себестоимости продукции в 1С Бухгалтерия 8

В системе 1С Бухгалтерия 8 «краеугольным камнем» расчета себестоимости является правильная организация учета затрат на производство в разрезе мест возникновения, видов деятельности и статей затрат. В таблице 1 приведено отражение затрат по счетам бухгалтерского учета по аналитическим признакам.

Таблица 1 Аналитика учета затрат

(место возникновения затрат)

Номенклатурная группа (Вид деятельности/Заказ)

20 «Основное производство»

23 «Вспомогательное производство»

25 «Общепроизводственные расходы»

26 «Общехозяйственные расходы»

44 «Коммерческие расходы»

Как видно из табл.1 аналитический учет зависит от вида затрат:

  • Расходы основного и вспомогательного производства (счет учета 20,23). К расходам, включаемым в затраты на основное и вспомогательное производство, относятся прямые расходы, непосредственно связанные с производством конкретных видов продукции (работ, услуг).
    • сырье и сырьевые материалы, относимые на конкретные виды изготавливаемой продукции;
    • зарплата производственных рабочих, относящаяся на конкретные виды изготавливаемой продукции;
    • амортизация основного оборудования.

    К затратам основного и вспомогательного производства традиционно относятся:

    Собранные на счетах 20 и 23 производственные расходы распределяются в конце месяца между стоимостью выпущенной/ реализованной продукцией (работами, услугами) и величиной незавершенного производства.

    Таблица 2 База распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

    Плановая себестоимость выпуска

    распределение пропорционально плановой стоимости выпущенной в текущем месяце продукции, оказанных услуг

    распределение пропорционально количеству выпущенной в текущем месяце продукции или оказанных услуг, выраженное в натуральных показателях

    распределение пропорционально материальным затратам, отраженных на статьях с видом НУ «Материальные расходы»

    Отдельные статьи прямых затрат

    распределение пропорционально прямым затратам, по статьям затрат, указанным в отдельном списке

    распределение пропорционально расходам на оплату труда основных производственных рабочих

    распределение пропорционально прямым затратам: для бухгалтерского учета – затраты основного и вспомогательного производства, для налогового учета – прямые расходы основного и вспомогательного производства, прямые общепроизводственные расходы

    распределение пропорционально выручке от реализации

    затраты не распределяются

    Учет производственных затрат в течение отчетного периода фиксируется в «1С: Бухгалтерия 8» следующими основными документами:

    • Требование накладная.
    • Поступление товаров и услуг (закладка «Услуги»).
    • Авансовый отчет (закладка «Прочее»).
    • Отражение зарплаты в регламентированном учете.

    Списание материальных ценностей в производство производится по стоимости, рассчитанной в соответствии со способом оценки МПЗ, установленным в учетной политике:

    Услуги сторонних организаций и прочие нематериальные расходы относятся на производственные затраты в той оценке, которая указана в документе.

    Для правильного расчета себестоимости в системе 1С Бухгалтерия 8 должен быть соблюден принцип соответствия доходов и расходов в разрезе видов деятельности, в соответствии с которым если есть затраты по определенному виду деятельности, им должны соответствовать доходы по данному виду деятельности.

    Выпуск и реализация продукции и услуг отражается в системе 1С Бухгалтерия 8 документами:

    • Отчет производства за смену. Документ предназначен для отражения выпуска продукции и услуг:
      • на склад (по готовой продукции на бухгалтерские счета 10 «материалы», 21 «полуфабрикаты», 43 «готовая продукция»);
      • на затраты другого подразделения (по услугам, оказываемым другим подразделениям, по бухгалтерским счетам 20, 23, 25, 26, по выпуску брака на бухгалтерский счет 28);
      • на себестоимость готовой продукции (по реализуемым услугам, на бухгалтерский счет 90.2 «себестоимость реализованной продукции»).
    • Акт об оказании производственных услуг. Документ используется для отражения выпуска и реализации услуг производственного характера.
    • Реализация товаров и услуг. Документ служит для отражения различных хозяйственных операций по реализации товаров, материалов, услуг, оборудования.

    Выпуск продукции в системе отражается по кредиту счетов 20 «основное производство» и 23 «вспомогательное производство» по плановым ценам. В конце периода при расчете фактической себестоимости готовой продукции проводится корректировка плановой себестоимости до фактической со списанием отклонений (между плановой и фактической себестоимостью) на счета 20 «основное производство», 21 «полуфабрикаты», 43 «готовая продукция», 90.2 «себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)» и проч. Несписанные в конце периода затраты основного производства образуют остатки незавершенного производства на конец периода.

    Внимание ! Возвратные отходы отражаются в незавершенном производстве как отрицательные расходы на себестоимость выпущенной продукции. Выпуск возвратных отходов производится по плановым ценам.

    Перед расчетом фактической себестоимости продукции в системе 1С Бухгалтерия 8 должны быть произведены следующие регламентные процедуры (в документе «Закрытие месяца»):

    • Начисление амортизации ОС и НМА.
    • Погашение стоимости спецодежды.
    • Списание расходов будущих периодов.
    • Корректировка стоимости списанных материально-производственных запасов.

    Кроме этого, необходимо провести инвентаризацию и оценку остатков незавершенного производства. Результаты инвентаризации необходимо занести в систему 1С: Бухгалтерия 8 (документом «Инвентаризация незавершенного производства») для того, чтобы расходы, отнесенные к незавершенному производству, не были учтены при формировании продукции (работ, услуг), выпущенной в текущем месяце. Документ формируется по каждому подразделению, и, несмотря на то, что проводок документ не формирует, данные, указанные в нем, учитываются при расчете себестоимости продукции (работ, услуг).

    Расчет фактической себестоимости продукции и полуфабрикатов

    Расчет фактической себестоимости продукции является одной из завершающих процедур по закрытию месяца в 1С Бухгалтерия 8. Сама процедура расчета производится в несколько этапов:

    • Расчет прямых затрат по каждой продукции и каждому подразделению согласно установленной последовательности закрытия подразделений;
    • Распределение косвенных расходов, согласно правил, установленных в регистре сведений «Методы распределения косвенных расходов организации»;
    • Расчет прямых затрат по каждой продукции и каждому подразделению согласно установленной последовательности закрытия подразделений с учетом косвенных расходов;
    • Корректировка стоимости продукции и полуфабрикатов от плановой стоимости до фактической.

    Внимание! Порядок расчета себестоимости для целей налогового учета может отличаться от бухгалтерского, в частности, это касается порядка нормирования производственных расходов и списания косвенных расходов.

    Проверка правильности произведенного расчета контролируется отсутствием ошибок, выдаваемых документом «Закрытие месяца», а также специальными отчетами системы:

    • Справка-расчет «Себестоимость продукции»;
    • Справка-расчет «Калькуляция себестоимости»;
    • Справка-расчет «Распределение косвенных расходов».

    При наличии ошибок расчета необходимо провести их анализ, внести исправления в учет и повторить расчет себестоимости.

    Основные ошибки по закрытию себестоимости или почему могут не закрываться счета учета затрат

    При расчете себестоимости довольно часто возможны случаи формирования неправильных оборотов и остатков на счетах производственных затрат. Авторы попытались проанализировать наиболее часто встречающиеся ошибки учета, приводящие к таким ситуациям:

    Нет базы распределения производственных затрат. При расчете себестоимости иногда может появиться сообщение «Нет базы распределения прямых расходов». В этом случае следует проверить в учетной политике предприятия, как задана база распределения прямых расходов для продукции и услуг сторонним организациям. Возможны варианты:

    Если базой распределения является плановая себестоимость выпуска, следует проверить, не равна ли она нулю. Для этого следует сформировать отчет «Анализ счета 20,23» по субконто «Подразделение» и «Номенклатурная группа» и проверить отсутствие нулевых оборотов по кредиту. Если оборот по кредиту нулевой, и выпуска действительно не было, это следует отразить документом «Инвентаризация НЗП».

    Если базой распределения является выручка, то следует проверить наличие оборотов по счету 90 и счетам 20,23 одновременно. Если оборот будут нулевыми, и услуг действительно оказано не было, это следует отразить документом «Инвентаризация НЗП».

    Если предприятие использует вариант закрытия счетов затрат вручную, то последовательность подразделений необходимо установить документом «Установка порядка подразделений для закрытия счетов затрат»

    Для проверки рекомендуется сопоставить записи по колонке «Номенклатурная группа» в регистрах накопления «Выпуск продукции в плановых ценах (бухгалтерский учет)» и «Реализация услуг».

    Совет! Для общепроизводственных и общехозяйственных расходов можно устанавливать способ подразделения с точностью до подразделения и статьи затрат. Это может понадобиться, когда для разных видов расходов следует установить разный способ распределения. Если для всех расходов нужно установить общий способ распределения, то при установке способа не нужно указывать счет, подразделение и статью затрат.

    Для проверки корректности формирования базы распределения пропорционально затратам достаточно проверить наличие ненулевых оборотов по дебету счетов затрат (например, отчетом «Анализ счета по субконто» с отбором по статьям затрат), а для базы распределения выручка или плановая себестоимость – наличие движений по регистру накопления «Выпуск продукции в плановых ценах».

    © ООО Аудиторская Фирма «Экономикс Бюро», Тел.: (343) 370-55-19, 378-19-18, 370-52-13

    Источники:
    ABC калькулирование себестоимости продукции
    модель ABC это экономическая карта организационных затрат и прибыльности, построенная на основе деятельности организации
    http://afdanalyse.ru/publ/operacionnyj_analiz/analiz_sebestoimosti/abc_kalkulirovanie_sebestoimosti_produkcii/35-1-0-310
    Авторский сайт ИТ-консультанта
    Описание методологий Activity-based costing и activity-based budgeting. Схемы, таблицы, графики и т.п.
    http://ivan-shamaev.ru/activity-based-costing-and-activity-based-budgeting/
    Расчёт себестоимости по видам деятельности
    Сайт ООО
    http://www.econburo.ru/index.php/public/45-bu-sebest

COMMENTS